蒲克強(卜家翔)

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政府會計及會審法規
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2012.05.28 101年關務特考政府會計擬答

一、依政府會計準則公報之規定,政事型基金採購材料或物料時,其支出認列之會計處理方法有那兩種?在何種會計處理方法下,年底發生盤盈或盤虧時,應做分錄加以調整?請分別依「政府會計準則公報第三號」、「中央政府普通基金普通公務會計制度」、「中央政府政事型特種基金會計報告、會計科目及分錄釋例一致規定」之做法,在永續盤存制下,列出政事型基金在上述盤盈及盤虧發生時,應有之調整分錄?
【擬答】:
(一)依據政府會計準則公報之規定,政事型基金採購材料或物料,可在購買時或使用時擇一認列為支出,亦即可選擇採購買法或耗用法,若採購買法,按購買金額認列為一般性支出;若採耗用法,按領(耗)用金額認列為一般性支出。
(二)1.依據政府會計公報之規定:(期末應將未領(耗)用之材料、物料增加(或減少)數,認列為材料、物料存貨之增加(或減少)數及其他財務來源(或其他財務用途)。
交易事項
購買法(準則第四號第六點)
耗用法(註)
盤餘
盤餘時:
材料              XX
  其他財務來源   XX
盤餘時:
材料              XX
  一般性收入    XX
盤絀
盤絀時:
其他財務來源   XX
材料              XX  
盤絀時:
一般性支出    XX
材料                           XX  
註:公報未列舉耗用法分錄,係參考新普會制度分錄。
 
2.依據中央政府普通基金普通公務會計制度之規定,採耗用法永續盤存制,盤餘及盤絀時之調整分錄如下:
盤餘時:
借:材料                xx
貸:一般性收入-xx收入    xx
盤絀時:
借:一般性支出-xx支出  xx
貸:材料         xx
*借:國庫往來-其他    xx
貸:國庫往來-付項    xx 
[盤點差異不影響付款總金額,似可免做,主計處公布分錄另加註釋] 
3.依據中央政府政事型特種基金會計制度之規定,採耗用法永續盤存制,盤餘及盤絀時之調整分錄如下:
調整分錄如下;
盤餘時:
借:存貨                  xx
貸:一般性收入-xx       xx (3/15科目修正)
盤絀時:
借:一般性支出-xx 支出  xx
貸:存貨         xx
 
二、當政事型基金發生以下交易事項時:
退還本年度已收到之收入
退還以前年度已收到之收入
收回本年度已支付之支出
收回以前年度已支付之支出
試作:
請分別依「中央政府普通基金普通公務會計制度」及「中央政府政事型特種基金會計報告、會計科目及分錄釋例一致規定」之做法,列出上述交易事項應有之分錄?並請說明上述交易事項中,何者屬於收入類會計之交易事項?
 
【擬答】:
 會計事項
新普會制度-機關帳及彙編[96/7]
政事型特種基金[101/3]
六、退還收入及收回支出
退還收入[屬收入類]
收回支出
退還收入
收回支出
(一)屬於本年度部分
借:一般性收入-xx收入
其他財務來源-xx
貸:國庫往來-收項
各機關現金
專戶存款
借:國庫往來-付項
貸:一般性支出-xx支出
其他財務用途-xx
[屬支出類]
借:一般性收入-xx收入
其他財務來源-xx
貸:銀行存款
 
 
借:銀行存款
貸:一般性支出-x支出
其他財務用途-xx
[屬支出類]
(二)屬於以前年度部分
借:前期餘絀調整數
貸:國庫往來-付項
各機關現金
專戶存款
借:國庫往來-收項
貸:一般性收入-其他一般性收入
[屬收入類]
借:前期餘絀調整數
貸:銀行存款
借:銀行存款
貸:一般性收入-其他一般性收入
[屬收入類]
 
三、中央政府某作業基金本年度有以下之交易事項:
年度開始,將上年度資產(包括:銀行存款100億元,備供出售金融資產-非流動30億元,固定資產70億元)、負債及淨資產(包括:投資於資本資產(扣除相關負債)之淨資產70億元,未限制用途之淨資產130億元)等實帳戶科目轉入。
年初迴轉淨資產科目為平時帳務處理與年度決算使用之科目。
收到服務收入100億元,並支付服務成本60億元。
發行應付債券45億元以購建固定資產。
購建固定資產(其中30億元以前述之債券借款支應,其餘20億元以自有資金支應)。
試作:
請依「中央政府作業基金會計報告、會計科目及淨資產運用分錄釋例一致規定」,列出作業基金發生上述交易事項時,對其年度會計報告中各類淨資產科目影響之備忘紀錄?並請說明作業基金「為平時帳務處理與年度決算使用之淨資產科目」包括那些?(請以二級會計科目作答即可,並且不必列出各該交易事項帳務處理之分錄)
【擬答】:
                                                                                                                                單位:億元
備 忘 記 錄
投資於資本資產(扣除相關負債)之淨資產
限制用途之淨資產
未限制用途之淨資產
本交易
影響數
本年度累
計影響數
本交易
影響數
本年度累
計影響數
本交易
影響數
本年度累
計影響數
.
年度開始,將上年度資產、負債及
淨資產等實帳戶科目轉入
 
借:銀行存款
  備供出售金融資    產-非流動
    固定資產-xx
 貸:投資於資本資產(扣除相關負債)之淨資產
      未限制用途之淨資產
100
30
 
70
 
 
 
 
 
70
 
 
130
 
 
 
+70
 
 
 
 
 
 
 
+70
 
 
 
 
 
 
 
+130
 
 
 
 
 
 
 
+130
.
年初迴轉淨資產科目為平時帳務處理與年度決算使用之科目
 
借:投資於資本資產    (扣除相關負債)        之淨資產
    未限制用途之淨    資產
貸:基金
70
 
 
130
 
 
 
 
 
 
200
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
.
收到服務收入時
借:銀行存款
 貸:服務收入-xx
100
 
100
 
 
 
 
 
+100
 
 
 
+230
.
支付服務成本時
借:服務成本-xx
 貸:銀行存款
60
 
60
 
 
 
 
60
 
 
+170
發行應付債券以購建固定資產
借:銀行存款-限制
 貸:應付債券
45
 
 
 
45
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
購建固定資產(其中$30以前述借款支應,其餘$20以自有資金支應)
借:固定資產-xx
 貸:銀行存款
   銀行存款-限制
50
 
 
20
30
 
20
 
 
 
 
 
90
 
 
20
 
 
 
 
150
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