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政府會計及會審法規
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2010-03-09 三等關務特考-政府會計詳解[已列入第21次上課補充教材]

990309三等關務特考-政府會計詳解[已列入第21次上課補充教材]
一、若某參加集中支付制度之單位預算機關,Xl年11月底歲出類單位會計之各帳戶餘額如下:(25分)

會計科目
 
   
預計支用數
 
可支庫款
 
應付保管款
 
80,000
應付歲出保留款
 
700,000
押金
 
7,400
材料
 
4,000
零用金
 
5,000
歲出分配數
 
176,000,000
經費支出
 
174,595,000
經費賸餘-材料部分
 
4,000
應付代收款
 
60,000
暫付款
 
408,000
專戶存款
 
140,000
應付歲出款
 
8,000
歲出預算數
 
20,945,000
歲出保留數
 
700,000
經費賸餘-押金部分
 
7,400

 
該機關X1年12月份之會計事項如下:
(A)X1年12月1日核定12月份歲出預算分配數$20,000,000。
(B)X1年12月6日簽發付款憑單支付文具用品價款$12,000
(C)X1年12月8日簽發付款憑單暫付旅費$72,000。
(D)X1年12月12日訂購辦公設備$40,000。
(E)Xl年12月15日將12月8日暫支旅費正式列支$60,000,餘款收回。
(F)X1年12月20日簽發付款憑單支付電腦設備$700,000,並退還前收取之履約保證金$30,000。
(G)X1年12月22日收回以前年度押金$1,800,並繳庫。
(H)X1年12月26日接到審計機關通知審定剔除經費$1,600,並繳庫。
(1)X1年12月31日本年度某計畫使用以前年度材料$3,000。
 
試作:
(一)12月底結帳前預計支用數餘額。
(二)12月底結帳前可支庫款餘額。
(三)12月底結帳前專戶存款餘額。
(四)全年度經費支出總額。
(五)本年度未支用預算餘額。
 
【擬答】
       1、11/30預計支用數=歲出預算數=20,945,000
2、借貸方科目合計推出11/30可支庫款(197,804,400-196,804,400=1,000,000)
  3、分錄供參:

(A)歲出預算數    20,000,000
       歲出分配數      20,000,000
(B)經費支出   12,000
       可支庫款       12,000
   可支庫款      20,000,000
       預計支用數        20,000,000
 
(C)暫付款     72,000
     可支庫款      72,000
(D)無分錄
(E)經費支出 60,000
       暫付款     60,000
(F)應付歲出保留款700,000
歲出保留數   700,000
經費支出 700,000
       可支庫款      700,000
可支庫款 12,000
       暫付款     12,000
應付保管款   30,000
   專戶存款        30,000
(G)專戶存款 1,800
       押金      1,800
(H)應收剔除經費 1,600
       經費賸餘-待納庫部分 1,600
經費賸餘-押金部分 1,800
       經費賸餘-待納庫部分 1,800
專戶存款    1,600
應收剔除經費   1,600
經費賸餘-待納庫部分 1,800
      專戶存款           1,800
經費賸餘-待納庫部分 1,600
     專戶存款            1,600
※假定剔除本年度經費
結帳分錄:歲出分配數   1,600
              經費支出     1,600
(I)經費支出 3,000
      材料        3,000
調整契約責任:
歲出保留數   40,000
應付歲出保留款40,000
暫付款:
歲出保留數   408,000
應付歲出保留款408,000
收回零用金
   可支庫款 5,000
      零用金   5,000
經費賸餘-材料部分 3,000
      經費賸餘-待納庫部分  3,000
奉准:保留庫款 48,000
        可支庫款      48,000
假設非暫付應付歲出款8,000 +40,000
經費賸餘-待納庫部分 3,000
     可支庫款            3,000
結帳:
歲出分配數195,998,400
 經費支出          175,368,400
 歲出保留數             448,000
 經費賸餘-待納庫部分20,182,,000

 
  (一)12月底結帳前預計支用數餘額=20,945,000-20,000,000=945,000
(二)12月底結帳前可支庫款餘額=1,000,000+20,000,000-12,000-72,000+12,000-700,000-3,000=20,225,000
(三)12月底結帳前專戶存款餘額=140,000-30,000+1,800-1,800+1,600-1,600=110,000
(四)全年度經費支出總額=174,595,000+12,000+60,000+700,000+3,000-1,600[剔除經費沖轉分錄]=175,368,400
  ()本年度未支用預算餘額=945,000+20,182,000=21,127,000
1預計支用數餘額(即歲出預算數餘額)=20,945,00020,000,000945,000
     2可支庫款餘額=20,225,000+5,000(收回零用金)- 48,000(假設:未暫付之應付歲出款8,000+未暫付之歲出保留數40,000=20,182,000
 
 
二、試依據政府會計準則公報之規定,回答下列問題:(25分)
(一)政府會計衡量焦點包括三種。強調營運績效者,為何種衡量焦點?強調資源之流動性與預算遵循責任者,為何種衡量焦點?強調跨期間公平性者,為何種衡量焦點?
(二)我國政事型基金及業權型基金之衡量焦點分別為何?
(三)政府會計基礎包括那四種?
(四)我國政事型基金(除公庫出納會計外)及業權型基金之會計基礎分別為何?
(五)在我國政事型基金所採用之會計基礎下,收入之認列應具當期可用性。所謂可用性,係指一會計期間內已收取之收入,或已發生之收入但預計於會計期間終了後一定期間內可收取以供運用之資源,該一期間不應超過多久?
【擬答】
(一)1.經濟資源流量衡量焦點:著重衡量一基金個體於存續期間獲得之一切經濟資源,是否足以支付此期間所產生之經濟資源義務。強調營運績效。
2.當期財務資源流量衡量焦點:又稱為可支用財務資源衡量焦點,著重衡量一基金個體在一會計期間內所獲得之財務資源,是否足以支付此期間所產生之財務資源義務。強調資源之流動性與預算遵循責任。
3.全部財務資源流量衡量焦點:著重衡量一基金個體在一特定期間內立即可用之財務資源,是否足以支應與取得資本資產無關之全部負債。強調跨期間公平性。
(二)政事型基金以當期財務資源流量為衡量焦點,其衡量著重當期財務資源與給付義務及其相關之變動。為衡量跨期間公平性,必要時,則可採全部財務資源流量為衡量焦點。業權型基金以經濟資源流量為衡量焦點,其衡量著重經濟資源與給付義務及其相關之變動、損益之決定或資本之維持。
(三)1.現金基礎;2.修正現金基礎;3.修正權責發生基礎;4.權責發生基礎。
       (四)政事型基金,採用修正權責發生基礎,認列收入及支出。業權型基金,應採用權責發生基礎,認列收益及費損。
   (五)該一期間不應超過兩個月,若因特殊情況,事實認定超過兩個月為合理時,   應揭露所採用之期間,及認定為合理之事實。
 
三、若某政府於X1年成立醫療基金,負責籌措收入以支應新設公立醫院的支出。此醫療基金歸類為作業基金,以下為其於X1年發生之交易事項:(25分)
(A)X1年1月1日普通基金捐助現金$60,000及醫療用品存貨$123,000,作為醫療基金成立之營運資本。
(B)為了購置醫療大樓及設備,X1年1月1日醫療基金向台灣自來水公司無息借款$260,000,此借款將分20年平均償還。
(C)X1年7月1日醫療基金購置醫療大樓,購價$190,000,其中$50,000為土地成本。
(D)X1年7月10日醫療基金購置醫療設備及救護車,購價分別為$50,000及$20,000。
(E)Xl年7月10日醫療基金賒購醫療用品存貨$385,200。
(F)醫療基金決定依據醫療用品成本並加價35%來決定醫療服務收費價格,不接受任何賒帳要求。X1年提供醫療服務所耗用之醫療用品成本為$370,000。
(G)X1年支付員工薪資$110,000。
(H)X1年12月1日償付醫療用品存貨的賒購款項$328,000。
(I) X1年12月31日償還台灣自來水公司借款的第1期款。
(J) X1年12且31日採用直線法計提固定資產之折舊,估計醫療大樓之耐用年限為20年,醫療設備之耐用年限為10年,救護車之耐用年限為5年,並假定均無殘值。
試依據政府會計準則公報之規定,計算醫療基金之現金流量表中下列各項之金額:
(一)營運活動之現金流量
(二)資本相關融資活動之現金流量。
(三)非資本融資活動之現金流量。
(四)投資活動之現金流量。
(五)X1年12月31日之現金餘額。
【擬答】
現金流量表
X1年度
營運活動現金流量
 
61,500
    客戶收現數
499,500
 
對員工付現數
(110,000)
 
    對廠商付現數
(328,000)
 
資本及相關融資現金流量
 
(13,000)
    購置醫療大樓及設備之借款
260,000
 
    購置醫療大樓
(190,000)
 
    購置醫療設備及救護車
(70,000)
 
    清償自來水公司借款
(13,000)
 
非資本及相關融資現金流量
 
60,000
    收到普通基金轉入
60,000
 
投資活動現金流量
 
0
現金及約當現金之淨增
期初現金及約當現金
期末現金及約當現金
 
108,500
0
108,500
 
(一)營運活動之現金流量:流入61,500
 
(二)資本相關融資活動之現金流量:流出13,000
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