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2010-02-08 公報GLL帳分錄探討[課本P129、P159]

 

公報GLL帳分錄探討[課本P129P159]
7號公報第5段:『政府若指定債務基金辦理普通長期負債之償付及相關財務運作事項,原舉債之政事型基金將財務資源移轉予債務基金作為償債財源時,該政事型基金應認列為其他財務用途,債務基金應認列為其他財務來源。債務基金於償付普通長期負債之面值或本金、利息及相關手續費時,除應認列為一般性支出外,並應將該債務面值或本金自普通資本資產及長期負債帳沖減之[未敘明是否為普通基金之GLL帳]。若係提前清償,有關未攤銷之債券溢、折價及發行成本,應依本公報第四段之規定辦理。』
研析:
普通基金舉借長期債務(基金之收入、政府之負債),基金帳當作來源,GLL記應付債券。公共債務法規定債務基金不能新增債務(實務上債務基金無GLL帳,只是代償),故通普通基金將財務資源移轉予債務基金辦理還本,該債務國庫署(兼辦債務基金)辦理轉帳手續,GLL帳不需要移轉。第7號公報並未敘明應沖減普通或債務基金之固定帳,且普通及特種基金分錄舉例亦未說明債務基金應如何記錄GLL
對於指定債務基金辦理債務償付,原舉債之普通基金將財務資源撥付債務基金備供償還有下述兩種看法(B法為實務見解)。
A、應沖減債務基金GLL

普通基金
債務基金
基金帳
GLL
基金帳
GLL
其他財務用途-
 國庫往來-付項
應付債券
 淨資產-投資於資本資產之相關負債
*普通基金沖減GLL
銀行存款
 其他財務來源-
淨資產-普通長期負債
 應付債券(增加)
*債務基金增加其GLL
 
 
一般性支出
 銀行存款
應付債券(減少)
 淨資產-普通長期負債
*債務基金沖減GLL

B、應沖減普通基金GLL帳(依期程撥付及償還可於同時完成)

普通基金
債務基金
基金帳
GLL
基金帳
GLL
其他財務用途-
 國庫往來-付項
應付債券
 淨資產-投資於資本資產之相關負債
*撥付時普通基金視為已償還沖減其GLL
銀行存款
    其他財務來源-
 
 
 
一般性支出
   銀行存款
 
*債務基金屬代償性質,償還時通知普通基金

課本P177(七)特種基金舉新還舊分錄:因債務基金無GLL,制度之分錄宜修正如下

資本計畫基金舉新還舊
債務基金舉新還舊
基金帳
GLL
基金帳
普通基金之GLL
同債務基金
淨資產-普通長期負債
 應付債券(增加)
 
銀行存款
 其他財務來源-舉借長期債務收入-舉借長期債務本金收入
淨資產-投資於資本資產之相關負債
 應付債券(增加)
 
同債務基金
應付債券(減少)
 淨資產-普通長期負債
 
其他財務用途-舉新還舊債務服務支出
 銀行存款
應付債券(減少)
 淨資產-投資於資本資產之相關負債

 
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