蒲克強(卜家翔)

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政府會計及會審法規
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2010-02-02 98年普考申論題第二題詳解

98年普考申論題第二題詳解
二、某地方政府為了建造觀光資源中心,於本年度開始時成立了觀光開發資本計畫基金,初期擬由發行$3,000,000的稅收支援債券來籌措資金。以下為該基金在本年度所發生的所有事項及交易。
以面額加計應計利息$27,000發行稅收支援債券,合計售得$3,027,000,上述應計利息應存入償付債券的債務基金中。
觀光資源中心之初步規劃及工程費用為$55,000,上述金額已開立支付憑單但尚未付現。
訂購與計畫有關之用品$40,000
以競標方式將工程發包,並與相關承包商簽訂$2,800,000的合約。
收到先前所訂購之用品,並開立支付憑單$40,500
委託營業基金進行之計畫工作己完成,營業基金請款$60,000並已獲得付款之認可。
上述與相關承包商所簽訂之$1,800,000合約已完成,承包商實際請領之款項為$1,785,000[註:語意欠明,應敘明未開立付款憑單]
支付積欠營業基金之款項。
開立承包商帳款之支付憑單,但保留10%的款項待相關整修及驗收完成後以淨額支付。[註:語意欠明,應敘明其餘以淨額支付]
除了有爭議的款項$4,700之外,將其餘的應付憑單結清。
以現金投資市價$900,000的短期可交易證券。
於會計年度結束時,將所有的虛帳戶結清。
試作:
上述第7項至第10項交易,在政府整體層級政事型業務中應有之分錄。(16分)
觀光開發資本計畫基金之結帳分錄。(4分)
分別計算觀光開發資本計畫基金之現金、總負債及基金餘額之期末數。(12分)
研析:本題由國外理論轉換而來,並未敘明以我國政府會計公報或制度作答,且題目亦無外國地名或國外特有之基金(如內部服務基金等),但出現我國公報專用名詞,如「政事型業務」之分錄,宜敘明:「本題以我國政府會計公報或制度作答」。另依第9號公報資本計畫基金預算型態與普通基金不同,故契約責任不做分錄。
A:「以我國政府會計公報或制度作答」
A1. 借: 銀行存款                                      3,027,000
          貸: 其他財務來源-舉借長期債務本金收入   3,000,000
                應付其他基金款                                               27,000
    借: 應付其他基金款                 27,000
         貸:銀行存款                                                27,000
※債務基金:
借: 應收其他基金款                 27,000
         貸:應付利息(一般性收入)           27,000
註:公報及制度均未規定如何做分錄,如當作收入日後付息全額當作支出。
借: 銀行存款                27,000
         貸: 應收其他基金款                           27,000
B:「以國外理論作答」
B1現金3,027,000
      收入實現數 3,000,000
      應付利息       27,000
 應付利息 27,000
      現金     27,000
※債務基金:
借: 現金                27,000
         貸:收入實現數           27,000
A2. 借:一般性支出-資本支出           55,000
         貸:應付款項-應付工程款                           55,000
B經費支出 55,000
   應付憑單  55,000
A3. (無分錄)特種基金不採預算控制科目
B支出保留數 40,000 (國外理論資本計畫基金要做)
       支出保留數準備 40,000
A 4. (無分錄)特種基金不採預算控制科目
B支出保留數 2,800,000 (國外理論資本計畫基金要做)
       支出保留數準備 2,800,000
A5. 借:預付款-用品盤存       40,500(特種基金制度規定使用用品盤存科目,耗用時轉列一般性支出)
           貸: 應付款項-應付帳款                                40,500
B支出保留數準備 40,000 (國外理論資本計畫基金要先沖準備)
       支出保留數   40,000
 經費支出 40,500
      應付憑單 40,500
A6. 借: 一般性支出-資本支出 60,000(資本計畫基金之計畫均為資本門)
        貸:應付其他基金款                              60,000
B經費支出 60,000
      應付營業基金款 60,000
A7. (無分錄)(依題意似只收到單據未開付款憑單,並於第9個分錄才開, 與一般國外題敘述方式不同)
B7(無分錄)
A8. 借: 應付其他基金款 60,000
   貸:銀行存款                60,000
B應付營業基金款 60,000
        現金           60,000
A9. 借:一般性支出-資本支出    1,785,000
    貸: 應付款項-應付工程款                                     1,785,000
. 借:應付款項-應付工程款          1,785,000
貸:銀行存款                        1,785,500
借:銀行存款-限制        178,500
    貸:應付保管款                                      178,500
B9 支出保留數準備 1,800,000
       支出保留數    1,800,000
 經費支出 1,785,000
        應付合約款 1,785,000
應付合約款    1,785,000
        應付合約款-保留成數    178,500
        現金                   1,606,500
A10. 借:應付款項-應付工程款  55,000
             貸:應付款項-應付帳款                35,800(假設其中4,700有爭議)
                 銀行存款                              90,800
B 應付憑單    90,800
        現金       90,800
A11. 借:短期投資-有價證券     900,000
             貸:銀行存款                                900,000
B 短期投資    900,000
        現金    900,000
A12:
先做調整:借:累積賸餘                  40,500
            貸: 預付款準備                         40,500
結帳:借: 其他財務來源-舉借長期債務本金收入 3,000,000
           貸: 一般性支出                                                         1,900,000
                  本期賸餘                                                             1,100,000
      借: 本期賸餘            1,100,000
          貸:累積賸餘                           1,100,000
 A:現金餘額(不含銀行存款-限制178,500)為164,200、總負債183,200(4,700+178,500)、基金餘額(含已提列準備) 1,100,000(1,059,500+40,500)
 B 
結帳
收入實現數    3,000,000
        經費支出          1,940,500
        支出保留數        1,000,000
        基金餘額             59,500
B:現金餘額為342,700、總負債183,200(4,700+178,500)、基金餘額(含已提列準備) 1,059,500(1,000,000+59,500)。
A、B兩種做法FB相差40,500,係因第5個分錄國外用品盤存未消耗故未列支出。
 
 
 
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